【資料圖】

剩余內(nèi)容，展開全文 當(dāng)我們在說內(nèi)部審計發(fā)揮著不可替代的作用時，常常因為內(nèi)部審計的獨立性和客觀性。因為內(nèi)部審計超脫于日常經(jīng)營，不會受到各種利益關(guān)系的束縛，能站在全局的角度提出審計建議和意見。無論是從理論上，還是從內(nèi)部審計自身實務(wù)考慮，內(nèi)部審計像一位旁觀者，最基本職責(zé)就是發(fā)現(xiàn)問題，甚至像一個“局外人”。內(nèi)部審計有時候也習(xí)慣了自己的角色，在外人看來有點“鐵面無私”和“不食人間煙火”的樣子。然而，內(nèi)部審計只是組織管理中的一部分，如果僅僅站在審計的角度去評價經(jīng)濟事項，不能站在更高的角度看問題，最終也將會被組織所拋棄。同時，固守于審計所謂的專業(yè)反而會遮擋自己的視野。內(nèi)部審計是不是應(yīng)該跳出自己的圈子去思考問題和內(nèi)部審計的發(fā)展呢？如何跳出審計自己的圈子呢？內(nèi)部審計不都是站在整個組織的角度來提問題嗎？這里，我們從兩個角度來思考，管理角度和實務(wù)角度。一、組織管理角度從管理學(xué)的角度看，內(nèi)部審計的范疇并不比管理的范疇更大，內(nèi)部審計可以歸入內(nèi)部控制的一部分。我們所說的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制、內(nèi)部審計都包含在廣義甚至狹義的管理中。既然內(nèi)部審計的范疇小于管理的范疇，內(nèi)部審計是否能看到全局呢？如果看不到全局，如果內(nèi)部審計只是在自己的圈內(nèi)，那是否真的能說內(nèi)部審計是獨立和客觀的嗎？1.內(nèi)部審計如果不能發(fā)現(xiàn)所有類型的問題，只是站在某幾個角度提出審計意見，那這些審計意見是否全面和客觀的呢？即使在大數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計是否能夠?qū)崿F(xiàn)真正的風(fēng)險全覆蓋、視野全覆蓋呢？2.即使內(nèi)部審計涵蓋組織管理的某一領(lǐng)域的全部方面，比如涵蓋風(fēng)險管理方面，是否能夠說明內(nèi)部審計在某些方面是客觀的呢？但不好意思，風(fēng)險管理和管理的其他領(lǐng)域都有強或次強的相關(guān)性，也許內(nèi)部審計看到某一領(lǐng)域的風(fēng)險是多個管理手段相互影響的結(jié)果，審計的客觀性和獨立性也是受到限制的。3.內(nèi)部審計是否實現(xiàn)絕對的獨立性呢？獨立性往往站在更遠、更高的角度，內(nèi)部審計脫離不了管理而存在，內(nèi)部審計受到組織管理的影響，內(nèi)部審計不可能獲得全量的信息，內(nèi)部審計的獨立性必然受限，也就沒有所謂的絕對獨立性。4.是否還有比內(nèi)部審計更獨立的部門存在呢？組織的其他職能部門如果是弱獨立，但總有部門其具有較強獨立性接近或近似內(nèi)部審計的強獨立。內(nèi)部審計的獨立性真能超出其他部門的獨立性嗎？比如，紀(jì)檢部門是否比審計部門更具獨立性呢？二、審計實務(wù)角度實務(wù)角度看，內(nèi)部審計掌握的信息和自身的認(rèn)知不足以發(fā)表獨立和客觀的意見。是的，內(nèi)部審計可能在董事會領(lǐng)導(dǎo)下，較少受下一級經(jīng)營管理單位的影響，但內(nèi)部審計獨立性還是受到?jīng)Q策層和管理層的影響。而且在現(xiàn)實中，內(nèi)部審計還會受到平級部門的影響，比如人力資源部門，財務(wù)部門。1.掌握不了足夠多信息的內(nèi)部審計是否能做出獨立和客觀的判斷。即使內(nèi)部審計在理論上被賦予很多權(quán)利，但是很多時候內(nèi)部審計在信息的獲取上是滯后的，根據(jù)不全面的信息做出的判斷往往是片面的，不能說服別人的。2.審計人員的認(rèn)知如果不能高于其他人，看問題將會是低層次的，如果是低層次的看問題，那么客觀性將會受到束縛。尤其是低層次的認(rèn)知往往不能從多個角度、從多個思維模式去思考問題，看到的也只是事物的表面。3.審計人員掌握的知識雖然相對廣泛，但因為不夠深入，如果不夠深入，是否發(fā)現(xiàn)控制缺陷和風(fēng)險。如果抓不住主要矛盾，給出的審計意見能夠代表客觀規(guī)律。4.受能力限制，對標(biāo)一些規(guī)章制度開展的合規(guī)、內(nèi)控等審計有可能是教條的。如果審計人員對規(guī)章制度以及背后的客觀規(guī)律做到深入地理解，如果規(guī)章制度本身存在缺陷，那么審計結(jié)論也會不符合實際規(guī)律。上面所說的不是想貶低內(nèi)部審計的獨立性和客觀性，組織總要有人站出來說話。我們只是想通過反思，發(fā)現(xiàn)自身邏輯上的一些問題并彌補缺陷。內(nèi)部審計把發(fā)現(xiàn)問題、揭示風(fēng)險作為重點工作之一。但內(nèi)部審計理論和實務(wù)自身的問題也要勇于發(fā)現(xiàn)。審計人員常會說別人是“本位主義”、“只顧眼前利益而損害組織整體利益”，但有些問題卻在領(lǐng)導(dǎo)者那里放之、任之，難道領(lǐng)導(dǎo)者沒有審計人員看的更全面和長遠嗎？內(nèi)部審計不僅需要跳出圈子看別人，還要需要跳出自己的圈子看自己。任何時候，人只有超越自己的位置后，才能真正看清自己所處的位置。看清自己的位置，才能準(zhǔn)確定位，才能找準(zhǔn)正確的思想方向，向前邁進。三、如何跳出審計看問題1.保持與決策層和管理層的密切溝通。不可否定，決策層和管理層會比內(nèi)部審計站在更高的角度看問題。沒有辦法，這就是屁股決定腦袋，腦袋決定視野。2.嘗試換位思考地看問題。事物是多面性的，嘗試換位思考，就多了抓住主要矛盾的機會。3.嘗試自我批判地看問題。審計人員要批判性地看問題，包括自我批判地看問題。4.不斷開拓信息渠道。很多時候，審計人員跳不出審計圈子看問題，是因為知道的還不夠多。多一些信息，多一些大數(shù)據(jù)分析，審計人員才會離事物的本來面貌越來越近。5.不斷提高對管理的認(rèn)知。審計人員對管理的認(rèn)知有時候可能是片面的，甚至有些審計人員根本不懂管理。

6.不斷提升對審計的認(rèn)知。審計工作不能只靠經(jīng)驗的積累，還要靠對審計更高的認(rèn)知。十年前、五年前我們了解和掌握的審計理論知識可能已經(jīng)過時了。

本文更新于2023年7月30日

素材來源：審計實踐